<div id="jji8z"><tr id="jji8z"></tr></div>
        首頁 > 實務 > 納稅實務 > 正文

        向個人支出,到底什么情形可以免開發票

        2018-09-16 17:42:38來源:會說作者: 添加收藏

          根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發布,以下簡稱28號公告)的規定,企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證。

          簡言之,只要企業的支出,屬于對方應納增值稅收入,對方已辦理稅務登記的(含單位和個體工商戶),就必須以對方自開或代開的發票作為所得稅前扣除憑證。

          28號公告同時還提出了三種例外情形,其中一條是對方為從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

          28號公告將小額零星經營業務的判斷標準界定為:個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

          總局所得稅司人士署名文章提到,所謂起征點是指,按月納稅的,月銷售額不超過3萬元;按次納稅的,每次(日)銷售額不超過300-500元(具體標準按照各省有關部門規定執行)。

          2018年8月30日,國家稅務總局2018年第三季度政策解讀會上,所得稅司劉寶柱副司長再次對上述觀點進行確認,參見:權威全面:企業所得稅前扣除憑證管理辦法。至此,總局對于企業與個人發生交易免除代開發票的情形已經明確,即按次納稅銷售額不超過300-500元,按月納稅不超過銷售額3萬元。

          難以把握的問題有四個:

          一是,自然人發生應稅行為,何時按月納稅,何時按次(日)納稅?

          筆者認為,按月納稅通常應用于月銷售額可以準確確定、收入持續發生的情形,如個人出租財產,既包括不動產,也應當包括動產、個人向單位提供應稅服務,按月收取報酬等;按次(日)納稅適用于個人偶爾轉讓財產、銷售貨物、服務,游商游販取得應稅收入等情形。

          實務中,企業自個人租入財產,聘請個人提供咨詢、顧問等服務,月銷售額不超過3萬元的;以及企業自流動商販購買貨物,個人向企業提供搬運、裝卸、保潔等偶發性應稅服務,每次銷售額不超過500元的,均可以個人出具的符合規定的收款憑證及企業的內部憑證作為稅前扣除憑證。

          二是,單位與個人發生交易,如何判斷對方是否辦理稅務登記。

          筆者認為,如果沒有證據表明對方已辦理稅務登記,企業就應當認為對方是以自然人身份在與企業發生交易。

          三是,起征點是以收入維度還是以支出維度進行衡量?

          從道理上講,是否超過3萬元或者500元,應以收入側,即站在銷售方來衡量,但由于信息不對稱的存在,企業(支出方)很難知道對方的收入是否超過起征點,因此,實務中應以支出維度進行衡量。

          簡言之,企業在與個人發生交易時,僅需站在己方的角度判斷,而無需考慮個人與其他交易對手的交易額因素。

          劉寶柱副司長的解讀也明確指出:「C.對方為個人且從事小額零星經營業務,即企業與個人發生交易,且與該個人應稅交易額未超過增值稅相關政策規定起征點的……」

          四是,個人出具收款憑證作為企業的所得稅前扣除憑證,還要注意個人所得稅的扣繳義務。

          盡管28號公告實現了增值稅與企業所得稅的聯動,但是沒有明確指出個人所得稅的處理,筆者認為,企業在與個人發生交易時,除對方所得屬于「經營所得」外,仍應履行代扣代繳個人所得稅的義務,否則將存在風險。

        版權聲明:
          凡本網注明"來源:納稅服務網"的所有作品,均為航天信息軟件技術有限公司合法擁有版權或有權使用的作品,未經本網授權不得轉載、摘編或利用其它方式使用上述作品。已經本網授權使用作品的,應在授權范圍內使用,并注明"來源:納稅服務網"。違反上述聲明者,本網將追究其相關法律責任。

        閱讀后有問題?點擊這里請教專家收藏 打印 關閉

        輸入驗證碼看不清?請點擊刷新!
        * 您要為您所發的言論的后果負責,故請各位遵紀守法

        會計人生

        互動交流

        論壇精華

        11选5宁夏