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        印花稅,不起眼的小稅種,一文給您說清楚

        2018-03-21 21:51:00來源:會說作者: 添加收藏

        本文導讀

        印花稅稅率記憶口訣:千一豬(租)管飽,萬三狗(購)見(建)雞(技),萬五贏(營)家(加)運產茶(察)。每個字代表一類合同。千一:租賃合同、保管合同、保險合同。萬三:購銷合同、建筑合同、技術合同。萬五:營業賬簿、加工承攬合同、運輸合同、產權轉移合同、斟察合同。

        印花稅是個不起眼的小稅種,歷來有“拔鵝毛不讓鵝叫”的“美譽”。印花稅歷史悠久,1624年荷蘭政府發生經濟危機,掌政者為緩解財政困難,需要謀求斂財妙策,于是尋求設計新的稅種。印花稅就是精選出來的“杰作”。印花稅的設計可謂獨具匠心,一旦征稅,稅源很大。又因稅負輕,被征稅者的痛感并不明顯。

        (一)會計核算

        我記得以前印花稅是在“管理費用”科目下核算。現在變了,印花稅改在“稅金及附加”科目核算了。有這樣變化的稅費還涉及房產稅、土地使用稅、車船使用稅等。須知,它們以前也是在管理費用科目核算的。總結一下個中的規則吧,除企業所得稅外,凡在利潤表中體現的稅費,今后均改在稅金及附加科目核算了。

        (二)不交印花稅的合同

        公司與事務所簽訂的審計合同,要交印花稅嗎?明確答復,不用。審計合同、咨詢合同、培訓合同都不需要。這幾類合同不屬于征印花稅的范疇。再舉一例,公司間拆借資金簽訂的借款合同、公司與個人簽訂的借款合同、公司通過銀行簽訂的委貸合同也不需貼花。只有公司與銀行等金融機構簽訂的借款合同才需貼花。可見并非所有的合同都需要交印花稅。

        有人總結了印花稅稅率的記憶口訣:千一豬(租)管飽,萬三狗(購)見(建)雞(技),萬五贏(營)家(加)運產茶(察)。每個字代表一類合同。千一:租賃合同、保管合同、保險合同。萬三:購銷合同、建筑合同、技術合同。萬五:營業賬簿、加工承攬合同、運輸合同、產權轉移合同、斟察合同。

        (三)納稅義務時點

        一旦合同簽訂,印花稅的納稅義務就成立了。至于合同是否履行、何時履行、能否完全履行,不影響合同貼花。如果印花稅納稅完成了,合同卻不履行,已交的印花稅不得申請退回,也不得申請抵扣。

        (四)購銷合同

        在商品購銷活動中,采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同具有雙重屬性,既購又銷。此時印花稅貼花應遵循實質重于形式原則,將合同視作兩份合同,按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

        購銷合同計征印花稅時,收入的計稅依據是否含稅呢?對這一問題分三種情況處理:

        第一,如果購銷合同中只有不含稅金額,以不含稅金額作為印花稅的計稅依據;第二,如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額,且分別記載的,以不含稅金額作為印花稅的計稅依據;第三,如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額,但未分別記載的,以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計稅依據。

        (五)加工承攬合同

        印花稅里也能體現稅收籌劃的思維。以加工承攬合同為例,受托方同時提供原材料與加工服務時,合同約定情形不同,印花稅處理也不同:

        1、受托方提供原材料及輔料,并收取加工費且分別注明的,原材料和輔料按購銷合同計稅貼花,加工費按加工承攬合同計稅貼花。(大包承攬)

        2、合同未分別記載原輔料及加工費金額的,一律就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。(稅率從高)

        3、委托方提供原材料,受托方收取加工費及輔料,雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花。(手工費計稅)

        征稅有一個基本的原則就是,稅收不受損。含糊不清、約定不明,都會被從高征稅。

        (六)合同金額不明

        簽訂時無法確定計稅金額的應稅合同,如房屋租賃合同約定按月或天的租金標準計算租金,總額不定,如何繳納印花稅呢?可在簽訂時先按定額5元貼花,以后結算再按實際金額計稅,補貼印花。

        合同實際執行金額與合同約定金額不一致時,如果不簽訂補充合同,即便實際執行金額大于合同約定金額,也不需要補交印花稅。如果簽訂了補充合同,應就補充合同增加的金額補交印花稅。

        (七)不簽訂合同

        還有一點需要明確,印花稅征稅對象并非只是合同。印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅。未簽定購銷合同的購銷行為也需要繳納印花稅。只要具有合同性質的購銷往來憑證,要素雖不完全但明確了雙方主要權利、義務,如有結算單據、交貨確認單,就應視同合同,繳納印花稅。

        建議

        印花稅雖小,卻復雜。希望未來能取消印花稅,原因有二:①對納稅人而言,這個稅設計非常繁雜,中小企業對印花稅甚至缺乏認知,稍有不慎,就有偷漏稅之嫌;②對稅務征管而言,印花稅可融入增值稅、所得稅中,無需再憑填一道交易環節的“剝皮”稅。簡化稅制,把復雜的事情變單純,不僅可為企業減負,也可以提升政府機構的辦事效率。


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